典型经验 | 如何从营业利润中确定审计重点和方向

2022年6月，审计组对某国有企业2021年度财务收支情况进行审计。被审计单位提供的2021年度和2020年度的利润表数据，见表：

审计组在进一步审查后了解或者发现该企业2021年度有关情况如下：

1．销售边角余料89000元，收入暂挂在其他应付款。

2．管理费用中列支90000元业务招待费。

3．财务费用共计300000元。其中：向银行借款1500000元，发生利息支出150000元；向其他单位借款1000000元，支出利息150000元。

4．在营业外支出中列支环保罚款10000元、赞助费10000元。

5．在投资收益中有150000元为从深圳合资企业分回的利润，适用税率为15％，国债利息收入23000元。

6．境外所得280000元，在境外已缴纳36000元税款。

7．在建工程贷方登记试运行收入59300元。

8．本期收回上一会计年度注销的坏账损失135000元，会计分录为：

借：应收账款            135 000

   贷：坏账准备                135 000

同时：

借：银行存款              135 000

    贷：应收账款                 135 000

9．本年发生物资毁损25000元，该企业参加了保险，年终保险公司支付给该企业赔偿金13700元，企业做了如下会计处理：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢  29 250

   贷：原材料                                                25 000

         应交税费-应交增值税（进项税转出）       4 250

有关部门批准确认为非正常损失后：

借：营业外支出       29 250

    贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢    29 250

收到赔偿时：

借：银行存款          13 700

    贷：应付账款            13 700

10．企业实际缴纳所得税382 500元。

11．银行同期贷款利率为10％。

12．该企业为一般纳税人，适用所得税税率为25％。

13．该单位适用的流转税率及其附加未发生变动。

14．该单位实行永续盘存制并按月结转产品销售成本。

对营业利润及其相关情况进行分析：

1．计算营业成本、利润比率，见表27：

2．对营业成本、利润及相关情况进行分析并确定审计重点和方向：

从上表可以看出，2021年、2020年营业利润率分别为17.48％、30.61％，前者与后者相比下降幅度较大；2021年、2020年营业成本占营业收入的比率分别为66.97％、56.73％，前者与后者相比增长幅度较大。考虑到2021年营业收入比2020年大幅度下降（下降约39.30％），营业成本的下降幅度为28.34％，令人怀疑。因此，审计的重点应放在检查虚减营业收入和虚转、多转营业成本上。

来源：本文摘自《2023高级审计实务》